為(wèi)進一(yī)步做(zuò)好研發費(fèi)用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工(gōng)作(zuò)，切實解決政策落實過程中存在的問(wèn)題，根據《财政部國(guó)家稅務總局科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）及《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策有關問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第97号）等文件的規定，現就研發費(fèi)用稅前加計扣除歸集範圍有關問(wèn)題公告如(rú)下(xià)：

　　一(yī)、人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費(fèi)用

　　指直接從(cóng)事研發活動人(rén)員(yuán)的工(gōng)資薪金(jīn)、基本養老(lǎo)保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業保險費(fèi)、工(gōng)傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和(hé)住房公積金(jīn)，以及外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)的勞務費(fèi)用。

　　（一(yī)）直接從(cóng)事研發活動人(rén)員(yuán)包括研究人(rén)員(yuán)、技術(shù)人(rén)員(yuán)、輔助人(rén)員(yuán)。研究人(rén)員(yuán)是指主要(yào)從(cóng)事研究開(kāi)發項目的專業人(rén)員(yuán)；技術(shù)人(rén)員(yuán)是指具有工(gōng)程技術(shù)、自(zì)然科學和(hé)生命科學中一(yī)個或一(yī)個以上(shàng)領域的技術(shù)知識和(hé)經驗，在研究人(rén)員(yuán)指導下(xià)參與研發工(gōng)作(zuò)的人(rén)員(yuán)；輔助人(rén)員(yuán)是指參與研究開(kāi)發活動的技工(gōng)。外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工(gōng)協議(yì)（合同）和(hé)臨時(shí)聘用的研究人(rén)員(yuán)、技術(shù)人(rén)員(yuán)、輔助人(rén)員(yuán)。

　　接受勞務派遣的企業按照協議(yì)（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)的工(gōng)資薪金(jīn)等費(fèi)用，屬于外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)的勞務費(fèi)用。

　　（二）工(gōng)資薪金(jīn)包括按規定可(kě)以在稅前扣除的對研發人(rén)員(yuán)股權激勵的支出。

　　（三）直接從(cóng)事研發活動的人(rén)員(yuán)、外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)同時(shí)從(cóng)事非研發活動的，企業應對其人(rén)員(yuán)活動情況做(zuò)必要(yào)記錄，并将其實際發生的相關費(fèi)用按實際工(gōng)時(shí)占比等合理方法在研發費(fèi)用和(hé)生産經營費(fèi)用間(jiān)分配，未分配的不得加計扣除。

　　二、直接投入費(fèi)用

　　指研發活動直接消耗的材料、燃料和(hé)動力費(fèi)用；用于中間(jiān)試驗和(hé)産品試制的模具、工(gōng)藝裝備開(kāi)發及制造費(fèi)，不構成固定資産的樣品、樣機及一(yī)般測試手段購置費(fèi)，試制産品的檢驗費(fèi)；用于研發活動的儀器、設備的運行(xíng)維護、調整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通(tōng)過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費(fèi)。

　　（一(yī)）以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時(shí)用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做(zuò)必要(yào)記錄，并将其實際發生的租賃費(fèi)按實際工(gōng)時(shí)占比等合理方法在研發費(fèi)用和(hé)生産經營費(fèi)用間(jiān)分配，未分配的不得加計扣除。

　　（二）企業研發活動直接形成産品或作(zuò)為(wèi)組成部分形成的産品對外(wài)銷售的，研發費(fèi)用中對應的材料費(fèi)用不得加計扣除。

　　産品銷售與對應的材料費(fèi)用發生在不同納稅年(nián)度且材料費(fèi)用已計入研發費(fèi)用的，可(kě)在銷售當年(nián)以對應的材料費(fèi)用發生額直接沖減當年(nián)的研發費(fèi)用，不足沖減的，結轉以後年(nián)度繼續沖減。

　　三、折舊(jiù)費(fèi)用

　　指用于研發活動的儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)。

　　（一(yī)）用于研發活動的儀器、設備，同時(shí)用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做(zuò)必要(yào)記錄，并将其實際發生的折舊(jiù)費(fèi)按實際工(gōng)時(shí)占比等合理方法在研發費(fèi)用和(hé)生産經營費(fèi)用間(jiān)分配，未分配的不得加計扣除。

　　（二）企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊(jiù)優惠政策的，在享受研發費(fèi)用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊(jiù)部分計算加計扣除。

　　四、無形資産攤銷費(fèi)用

　　指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(shù)（包括許可(kě)證、專有技術(shù)、設計和(hé)計算方法等）的攤銷費(fèi)用。

　　（一(yī)）用于研發活動的無形資産，同時(shí)用于非研發活動的，企業應對其無形資産使用情況做(zuò)必要(yào)記錄，并将其實際發生的攤銷費(fèi)按實際工(gōng)時(shí)占比等合理方法在研發費(fèi)用和(hé)生産經營費(fèi)用間(jiān)分配，未分配的不得加計扣除。

　　（二）用于研發活動的無形資産，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年(nián)限的，在享受研發費(fèi)用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

　　五、新産品設計費(fèi)、新工(gōng)藝規程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開(kāi)發技術(shù)的現場試驗費(fèi)

　　指企業在新産品設計、新工(gōng)藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發技術(shù)的現場試驗過程中發生的與開(kāi)展該項活動有關的各類費(fèi)用。

　　六、其他(tā)相關費(fèi)用

　　指與研發活動直接相關的其他(tā)費(fèi)用，如(rú)技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發保險費(fèi)，研發成果的檢索、分析、評議(yì)、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識産權的申請(qǐng)費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議(yì)費(fèi)，職工(gōng)福利費(fèi)、補充養老(lǎo)保險費(fèi)、補充醫(yī)療保險費(fèi)。

　　此類費(fèi)用總額不得超過可(kě)加計扣除研發費(fèi)用總額的10%。

　　七、其他(tā)事項

　　（一(yī)）企業取得的政府補助，會計處理時(shí)采用直接沖減研發費(fèi)用方法且稅務處理時(shí)未将其确認為(wèi)應稅收入的，應按沖減後的餘額計算加計扣除金(jīn)額。

　　（二）企業取得研發過程中形成的下(xià)腳料、殘次品、中間(jiān)試制品等特殊收入，在計算确認收入當年(nián)的加計扣除研發費(fèi)用時(shí)，應從(cóng)已歸集研發費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費(fèi)用按零計算。

　　（三）企業開(kāi)展研發活動中實際發生的研發費(fèi)用形成無形資産的，其資本化的時(shí)點與會計處理保持一(yī)緻。

　　（四）失敗的研發活動所發生的研發費(fèi)用可(kě)享受稅前加計扣除政策。

　　（五）國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第97号第三條所稱“研發活動發生費(fèi)用”是指委托方實際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

　　委托方委托關聯方開(kāi)展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費(fèi)用支出明(míng)細情況。

　　八、執行(xíng)時(shí)間(jiān)和(hé)适用對象

　　本公告适用于2017年(nián)度及以後年(nián)度彙算清繳。以前年(nián)度已經進行(xíng)稅務處理的不再調整。涉及追溯享受優惠政策情形的，按照本公告的規定執行(xíng)。科技型中小企業研發費(fèi)用加計扣除事項按照本公告執行(xíng)。

　　國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第97号第一(yī)條、第二條第（一(yī)）項、第二條第（二）項、第二條第（四）項同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務總局

2017年(nián)11月8日

解讀

關于《國(guó)家稅務總局關于研發費(fèi)用稅前加計扣除歸集範圍有關問(wèn)題的公告》的解讀

　　一(yī)、公告出台背景

　　為(wèi)進一(yī)步做(zuò)好研發費(fèi)用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工(gōng)作(zuò)，切實解決政策落實過程中存在的問(wèn)題，根據《财政部國(guó)家稅務總局科技部關于完善研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策的通(tōng)知》（财稅〔2015〕119号）及《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發費(fèi)用稅前加計扣除政策有關問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第97号，以下(xià)簡稱“97号公告”）等文件的規定，制定本公告。

　　二、公告的主要(yào)內(nèi)容

　　本公告聚焦研發費(fèi)用歸集範圍，在現行(xíng)規定基礎上(shàng)，結合實際執行(xíng)情況，完善和(hé)明(míng)确了(le)部分研發費(fèi)用掌握口徑，在體例上(shàng)适度體現系統性與完整性。

　　（一(yī)）細化人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費(fèi)用口徑

　　保留97号公告有關直接從(cóng)事研發活動人(rén)員(yuán)範圍的界定和(hé)從(cóng)事多種活動的人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費(fèi)用準确進行(xíng)歸集要(yào)求，增加了(le)勞務派遣和(hé)股權激勵相關內(nèi)容。

　　1.适當拓寬外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)範圍。《國(guó)家稅務總局關于企業工(gōng)資薪金(jīn)和(hé)職工(gōng)福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年(nián)第34号）将勞務派遣分為(wèi)兩種形式，并分别适用不同的稅前扣除規定：一(yī)種是按照協議(yì)（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費(fèi)用作(zuò)為(wèi)勞務費(fèi)支出在稅前扣除，另一(yī)種是直接支付給員(yuán)工(gōng)個人(rén)的費(fèi)用作(zuò)為(wèi)工(gōng)資薪金(jīn)和(hé)職工(gōng)福利費(fèi)支出在稅前扣除。在97号公告規定的框架下(xià)，直接支付給員(yuán)工(gōng)個人(rén)的工(gōng)資薪金(jīn)屬于人(rén)員(yuán)人(rén)工(gōng)費(fèi)用範圍，可(kě)以加計扣除。而直接支付給勞務派遣公司的費(fèi)用，各地(dì)理解和(hé)執行(xíng)不一(yī)。考慮到直接支付給員(yuán)工(gōng)個人(rén)和(hé)支付給勞務派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業勞務派遣用工(gōng)的實質，為(wèi)體現稅收公平，公告明(míng)确外(wài)聘研發人(rén)員(yuán)包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工(gōng)協議(yì)（合同）的形式，将按照協議(yì)（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發人(rén)員(yuán)的工(gōng)資薪金(jīn)等，納入加計扣除範圍。

　　2.明(míng)确對研發人(rén)員(yuán)的股權激勵支出可(kě)以加計扣除。由于股權激勵支付方式的特殊性，對其能(néng)否作(zuò)為(wèi)加計扣除的基數(shù)有不同理解。鑒于《國(guó)家稅務總局關于我國(guó)居民企業實行(xíng)股權激勵計劃有關企業所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第18号）已明(míng)确符合條件的股權激勵支出可(kě)以作(zuò)為(wèi)工(gōng)資薪金(jīn)在稅前扣除，為(wèi)調動和(hé)激發研發人(rén)員(yuán)的積極性，公告明(míng)确工(gōng)資薪金(jīn)包括按規定可(kě)以在稅前扣除的對研發人(rén)員(yuán)股權激勵的支出，即符合條件的對研發人(rén)員(yuán)股權激勵支出屬于可(kě)加計扣除範圍。需要(yào)強調的是享受加計扣除的股權激勵支出需要(yào)符合國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第18号規定的條件。

　　（二）細化直接投入費(fèi)用口徑

　　保留97号公告有關直接投入費(fèi)用口徑和(hé)多用途的儀器、設備租賃費(fèi)的歸集要(yào)求，細化研發費(fèi)用中對應的材料費(fèi)用不得加計扣除的管理規定，進一(yī)步明(míng)确材料費(fèi)用跨年(nián)度事項的處理方法。

　　97号公告規定企業研發活動直接形成産品或作(zuò)為(wèi)組成部分形成的産品對外(wài)銷售的，研發費(fèi)用中對應的材料費(fèi)用不得加計扣除。但(dàn)實際執行(xíng)中，材料費(fèi)用實際發生和(hé)産品對外(wài)銷售往往不在同一(yī)個年(nián)度，如(rú)追溯到材料費(fèi)用實際發生年(nián)度，需要(yào)修改以前年(nián)度納稅申報。為(wèi)方便納稅人(rén)操作(zuò)，公告明(míng)确産品銷售與對應的材料費(fèi)用發生在不同納稅年(nián)度且材料費(fèi)用已計入研發費(fèi)用的，應在銷售當年(nián)以對應的材料費(fèi)用發生額直接沖減當年(nián)的研發費(fèi)用，不足沖減的，結轉以後年(nián)度繼續沖減。

　　（三）細化折舊(jiù)費(fèi)用口徑

　　保留97号公告有關儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)口徑和(hé)多用途儀器、設備折舊(jiù)費(fèi)用歸集要(yào)求，進一(yī)步調整加速折舊(jiù)費(fèi)用的歸集方法。

　　97号公告明(míng)确加速折舊(jiù)費(fèi)用享受加計扣除政策的原則為(wèi)會計、稅收折舊(jiù)孰小。該計算方法較為(wèi)複雜(zá)，不易準确掌握。為(wèi)提高政策的可(kě)操作(zuò)性，公告将加速折舊(jiù)費(fèi)用的歸集方法調整為(wèi)就稅前扣除的折舊(jiù)部分計算加計扣除。

　　97号公告解讀中曾舉例說明(míng)計算方法：甲汽車制造企業2015年(nián)12月購入并投入使用一(yī)專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年(nián)折舊(jiù)，稅法上(shàng)規定的最低(dī)折舊(jiù)年(nián)限為(wèi)10年(nián)，不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊(jiù)年(nián)限的加速折舊(jiù)方式，折舊(jiù)年(nián)限縮短為(wèi)6年(nián)（10×60%=6）。2016年(nián)企業會計處理計提折舊(jiù)額150萬元（1200/8=150），稅收上(shàng)因享受加速折舊(jiù)優惠可(kě)以扣除的折舊(jiù)額是200萬元（1200/6=200），申報研發費(fèi)用加計扣除時(shí)，就其會計處理的“儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)”150萬元可(kě)以進行(xíng)加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年(nián)內(nèi)用途未發生變化，每年(nián)均符合加計扣除政策規定，則企業8年(nián)內(nèi)每年(nián)均可(kě)對其會計處理的“儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)”150萬元進行(xíng)加計扣除75萬元。如(rú)企業會計處理按4年(nián)進行(xíng)折舊(jiù)，其他(tā)情形不變，則2016年(nián)企業會計處理計提折舊(jiù)額300萬元（1200/4=300），稅收上(shàng)因享受加速折舊(jiù)優惠可(kě)以扣除的折舊(jiù)額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發費(fèi)用加計扣除時(shí)，對其在實際會計處理上(shàng)已确認的“儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)”，但(dàn)未超過稅法規定的稅前扣除金(jīn)額200萬元可(kě)以進行(xíng)加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年(nián)內(nèi)用途未發生變化，每年(nián)均符合加計扣除政策規定，則企業6年(nián)內(nèi)每年(nián)均可(kě)對其會計處理的“儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)”200萬元進行(xíng)加計扣除100萬元。

　　結合上(shàng)述例子，按本公告口徑申報研發費(fèi)用加計扣除時(shí)，若該設備6年(nián)內(nèi)用途未發生變化，每年(nián)均符合加計扣除政策規定，則企業在6年(nián)內(nèi)每年(nián)直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊(jiù)費(fèi)”200萬元進行(xíng)加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊(jiù)孰小，也不需要(yào)根據會計折舊(jiù)年(nián)限的變化而調整享受加計扣除的金(jīn)額，計算方法大為(wèi)簡化。

　　（四）細化無形資産攤銷口徑

　　保留97号公告有關無形資産攤銷費(fèi)用口徑和(hé)多用途攤銷費(fèi)用的歸集要(yào)求，進一(yī)步調整攤銷費(fèi)用的歸集方法。

　　明(míng)确加速攤銷的歸集方法。《财政部國(guó)家稅務總局關于進一(yī)步鼓勵軟件産業和(hé)集成電路産業發展企業所得稅政策的通(tōng)知》（财稅〔2012〕27号）明(míng)确企業外(wài)購的軟件作(zuò)為(wèi)無形資産管理的可(kě)以适當縮短攤銷年(nián)限。為(wèi)提高政策的确定性，本公告明(míng)确了(le)無形資産縮短攤銷年(nián)限的折舊(jiù)歸集方法，與固定資産加速折舊(jiù)的歸集方法保持一(yī)緻，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

　　（五）明(míng)确新産品設計費(fèi)、新工(gōng)藝規程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)和(hé)勘探開(kāi)發技術(shù)的現場試驗費(fèi)口徑

　　此類費(fèi)用是指企業在新産品設計、新工(gōng)藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開(kāi)發技術(shù)的現場試驗過程中發生的全部費(fèi)用，即，包括與開(kāi)展此類活動有關的各類費(fèi)用。

　　（六）細化其他(tā)相關費(fèi)用口徑

　　保留97号公告有關其他(tā)相關費(fèi)用口徑等內(nèi)容，适度拓展其他(tā)相關費(fèi)用範圍。

　　明(míng)确其他(tā)相關費(fèi)用的範圍。除财稅〔2015〕119号列舉的其他(tā)相關費(fèi)用類型外(wài)，其他(tā)類型的費(fèi)用能(néng)否作(zuò)為(wèi)其他(tā)相關費(fèi)用，計算扣除限額後加計扣除，政策一(yī)直未明(míng)确，各地(dì)也執行(xíng)不一(yī)。為(wèi)提高政策的确定性，同時(shí)考慮到人(rén)才是創新驅動戰略關鍵因素，公告在财稅〔2015〕119号列舉的費(fèi)用基礎上(shàng)，明(míng)确其他(tā)相關費(fèi)用還包括職工(gōng)福利費(fèi)、補充養老(lǎo)保險費(fèi)、補充醫(yī)療保險費(fèi)，以進一(yī)步激發研發人(rén)員(yuán)的積極性，推動開(kāi)展研發活動。

　　（七）明(míng)确其他(tā)政策口徑

　　1.明(míng)确取得的政府補助後計算加計扣除金(jīn)額的口徑。近期，财政部修訂了(le)《企業會計準則第16号——政府補助》。與原準則相比，修訂後的準則在總額法的基礎上(shàng)，新增了(le)淨額法，将政府補助作(zuò)為(wèi)相關成本費(fèi)用扣減。按照企業所得稅法的規定，企業取得的政府補助應确認為(wèi)收入，計入收入總額。淨額法産生了(le)稅會差異。企業在稅收上(shàng)将政府補助确認為(wèi)應稅收入，同時(shí)增加研發費(fèi)用，加計扣除應以稅前扣除的研發費(fèi)用為(wèi)基數(shù)。但(dàn)企業未進行(xíng)相應調整的，稅前扣除的研發費(fèi)用與會計的扣除金(jīn)額相同，應以會計上(shàng)沖減後的餘額計算加計扣除金(jīn)額。比如(rú)，某企業當年(nián)發生研發支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年(nián)會計上(shàng)的研發費(fèi)用為(wèi)150萬元，未進行(xíng)相應的納稅調整，則稅前加計扣除金(jīn)額為(wèi)150×50%=75萬元。

　　2.明(míng)确下(xià)腳料、殘次品、中間(jiān)試制品等特殊收入沖減研發費(fèi)用的時(shí)點。97号公告明(míng)确了(le)特殊收入沖減的條款，但(dàn)未明(míng)确在确認特殊收入與研發費(fèi)用發生可(kě)能(néng)不在同一(yī)年(nián)度的處理問(wèn)題。本着簡便、易操作(zuò)的原則，公告明(míng)确在确認收入當年(nián)沖減，便于納稅人(rén)準确執行(xíng)政策。

　　3.明(míng)确研發費(fèi)用資本化的時(shí)點。稅收上(shàng)對研發費(fèi)用資本化的時(shí)點沒有明(míng)确規定，因此，公告明(míng)确企業開(kāi)展研發活動中實際發生的研發費(fèi)用形成無形資産的，其開(kāi)始資本化的時(shí)點與會計處理保持一(yī)緻。

　　4.明(míng)确失敗的研發活動所發生的研發費(fèi)用可(kě)享受加計扣除政策。出于以下(xià)兩點考慮，公告明(míng)确失敗的研發活動所發生的研發費(fèi)用可(kě)享受加計扣除政策：一(yī)是企業的研發活動具有一(yī)定的風(fēng)險和(hé)不可(kě)預測性，既可(kě)能(néng)成功也可(kě)能(néng)失敗，政策是對研發活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發活動也并不是毫無價值的，在一(yī)般情況下(xià)的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但(dàn)可(kě)以積累經驗，取得其他(tā)有價值的成果。

　　5.明(míng)确委托研發加計扣除口徑。一(yī)是明(míng)确加計扣除的金(jīn)額。财稅〔2015〕119号要(yào)求委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費(fèi)用支出明(míng)細情況。實際執行(xíng)中往往将提供研發費(fèi)用支出明(míng)細情況理解為(wèi)委托關聯方研發的需執行(xíng)不同的加計扣除政策，導緻各地(dì)理解和(hé)執行(xíng)不一(yī)。依據政策本意，提供研發支出明(míng)細情況的目的是為(wèi)了(le)判斷關聯方交易是否符合獨立交易原則。因此委托關聯方和(hé)委托非關聯方開(kāi)展研發活動，其加計扣除的口徑是一(yī)緻的。為(wèi)避免歧義，公告在保證委托研發加計扣除的口徑不變的前提下(xià)，對97号公告的表述進行(xíng)了(le)解釋，即：97号公告第三條所稱“研發活動發生費(fèi)用”是指委托方實際支付給受托方的費(fèi)用。二是明(míng)确委托方享受加計扣除優惠的權益不得轉移給受托方。财稅〔2015〕119号已明(míng)确了(le)委托研發發生的費(fèi)用由委托方加計扣除，受托方不得加計扣除。此為(wèi)委托研發加計扣除的原則，不管委托方是否享受優惠，受托方均不得享受優惠。公告對此口徑進行(xíng)了(le)明(míng)确。三是明(míng)确研發費(fèi)用支出明(míng)細情況涵蓋的費(fèi)用範圍。由于對政策口徑的理解不一(yī)，導緻對研發費(fèi)用支出明(míng)細涵蓋的費(fèi)用範圍的理解也不一(yī)緻，諸如(rú)受托方實際發生的費(fèi)用、受托方發生的屬于可(kě)加計扣除範圍的費(fèi)用等口徑。在充分考慮研發費(fèi)用支出明(míng)細情況的目的和(hé)受托方的執行(xíng)成本等因素後，公告将研發費(fèi)用支出明(míng)細情況明(míng)确為(wèi)受托方實際發生的費(fèi)用情況。比如(rú)，A企業2017年(nián)委托其B關聯企業研發，假設該研發符合研發費(fèi)用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費(fèi)用90萬元（其中按可(kě)加計扣除口徑歸集的費(fèi)用為(wèi)85萬元），利潤10萬元。2017年(nián)，A企業可(kě)加計扣除的金(jīn)額為(wèi)100×80%×50%=40萬元，B企業應向A企業提供實際發生費(fèi)用90萬元的明(míng)細情況。

　　三、明(míng)确執行(xíng)時(shí)間(jiān)和(hé)适用對象

　　在執行(xíng)時(shí)間(jiān)上(shàng)，公告适用于2017年(nián)度及以後年(nián)度彙算清繳。本着保護納稅人(rén)權益、降低(dī)稅務風(fēng)險的考慮，明(míng)确對以前年(nián)度已經進行(xíng)稅務處理的，均不再調整。财稅〔2015〕119号文件中明(míng)确了(le)研發費(fèi)用加計扣除政策可(kě)以追溯享受。由于本公告放寬了(le)部分政策口徑，本着有利追溯的原則，對企業涉及追溯享受情形的，也可(kě)以按照本公告規定執行(xíng)。從(cóng)适用對象上(shàng)講，科技型中小企業研發費(fèi)用加計扣除事項也應适用本公告。